Счет 02 «Амортизация основных средств»

По мере начисления амортизации накопление сумм амортизационных отчислений отражается в кредите счета 02 «Амортизация основных средств» с одновременным отражением процесса использования основных средств в деятельности организации – по дебету счетов учета затрат на производство (наиболее часто используемые счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

При формировании показателя по балансовой статье «Основные средства» сальдо по счету 01 «Основные средства» отражается за вычетом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», благодаря чему в бухгалтерском балансе представляется остаточная стоимость основных средств.

Учет расходов на ремонт основных средств. Одним из факторов обеспечения эффективности деятельности организации является бесперебойное функционирование основных средств. Поддержание основных средств в рабочем состоянии, как правило, проводится в соответствии с разрабатываемым организацией планом по видам основных средств с учетом их технических характеристик, условий эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются: обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт основных средств.

К работам по обслуживанию, а также текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. В случае проведения капитального ремонта зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Расходы на все виды ремонта основных средств включаются в расходы на производство и управление, что отражается в бухгалтерском учете как увеличение расходов организации на производство и управление (дебет активных счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) с одновременным отражением факта использования для ремонта определенных видов ресурсов, например, материалов – по кредиту счета 10 «Материалы», труда рабочих – по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», выполнения работ подрядными организациями – по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Рассмотренный подход к отражению в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств является основным. Однако в случаях проведения особо крупных ремонтов его применение не всегда позволяет сформировать достоверный финансовый результат деятельности организации, что обусловливает необходимость применения других способов учета, позволяющих равномерно включать расходы на ремонт в затраты организации.

Пример 6.8. Организация занимается видом деятельности, показатели деятельности организации стабильны. Ежемесячные доходы в среднем составляют 5 000 000 руб., а ежемесячные расходы – в среднем 4 000 000 руб. таким образом, финансовый результат деятельности организации прогнозируем и сопоставим по различным отчетным периодам. Собственно планируют финансовый результат деятельности организации следующим образом (нарастающим итогом с начала года): i квартал – прибыль 3 000 000 руб., первое полугодие – прибыль 6 000 000 руб., 9 месяцев – прибыль 9 000 000 руб., год – прибыль 12 000 000 руб. однако фактический финансовый результат составил (нарастающим итогом с начала года): I квартал – прибыль 3 000 000 руб., первое полугодие – прибыль 6 000 000 руб., 9 месяцев – прибыль 9 000 000 руб., а по результатам года (нарастающим итогом с начала года) – прибыль 2 000 000 руб. неожиданная для собственников динамика финансового результата обусловлена проведением в декабре отчетного года крупного капитального ремонта основных средств на сумму 10 000 000 руб.

Для равномерного включения расходов на ремонт основных средств в текущие затраты отчетного периода допускается создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При образовании такого резерва в течение отчетного года ежемесячно в издержки производства равномерно включается сумма отчислений на предстоящий ремонт, исчисленная исходя из сметной (плановой) стоимости ремонта.

Пример 6.9. Плановая стоимость предстоящего ремонта основных средств – 10 000 000 руб. Следовательно, в течение отчетного года ежемесячная сумма резервирования составит 833 333 руб. (10 000 000/12 месяцев). Таким образом, в течение отчетного года текущие затраты отчетного периода будут увеличены на определенную долю предстоящих расходов на ремонт основных средств, что позволяет равномерно распределить их в течение отчетного периода и избежать неравномерности динамики финансового результата деятельности организации.

Прибыль за I квартал составила бы – 500 001 руб. (а не 3 000 000 руб.), за первое полугодие – 1 000 002 руб. (а не 6 000 000 руб.), за 9 месяцев – 1 500 003 руб. (а не 9 000 000 руб.). И финансовый результат деятельности за отчетный период был бы прогнозируемым.

Организация, создавая резерв предстоящих расходов, не «замораживает» реальные денежные средства на расчетном счете – речь идет лишь о равномерном включении планируемых расходов на ремонт в текущие затраты отчетного периода в течение всего отчетного года.

Учет состояния и движения резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет следующую структуру.