Налоговые системы зарубежных стран

Субъекты налоговых отношений, их права, обязанности и ответственность. Элементы налогообложения и их характеристика.

Правовое обеспечение налоговых систем. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общие условия установления налогов. Специальные налоговые режимы.

Понятие налоговой системы государства.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПЛАН ЛЕКЦИИ

ТЕМА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Слагаемые налоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение, хотя налога различны и число их велико. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными или обязательными элементами закона о налоге. К ним в соответствии со ст. 17 Кодекса относятся:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы — те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства:

- налоговые льготы;

- налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных НК;

- порядок и сроки уплаты налога и сбора;

- форма отчетности по этим налогам.

Дополнительные элементы налогов — те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. К ним относятся:

- предмет налога;

- масштаб налога;

- единица налога;

- источник налога;

- налоговый оклад;

- получатель налога.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА: ПОНЯТИЕ, СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

Принципы построения налоговых систем. Принципы налогообложения А. Смита. Принципы налогообложения А. Вагнера. Кри­вая Лаффера. Основные начала налогообложения в Российской Федерации.

Классификация налогов. Прямые и косвенные налоги. Федераль­ные, региональные и местные налоги. Основы распределения нало­гов и сборов между звеньями бюджетной системы. Целевые нало­ги. Понятие сбора и пошлины.

Исторические аспекты формирования налоговой системы Российской Федерации. Направления совершенствования системы на­логов и сборов в Российской Федерации.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА: ПОНЯТИЕ, СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

С 1992 г. в России стала действовать новая система налогообложения. Общие принципы ее построения определил Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. № 2118–1. Впервые налогообложение в России сформировалось в систему, в которой установлен перечень поступающих в бюджет налогов, сборов, пошлин и других платежей, определены права, обязанность и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Налоги заменили многие широко распространенные ранее платежи, которые в основном, входили в себестоимость, по величине зависели от видов деятельности, объема производства, уровня рентабельности, и зачастую устанавливались персонально и субъективно. Впервые налоги были разделены на три вида в зависимости от уровня установления и изъятия (федеральные, региональные и местные).

Законом о налоговой системе РФ было установлено 48 налогов. Однако фактически действующих налогов и сборов было 100 и более.

Налоговая система в России к концу 90-х гг. оказалась громоздкой, сложной и малопонятной как для налогоплательщиков, так и для работников налоговых органов.

Современная налоговая система России с 1991г. по 1998 г., в отличие от аналогичных систем стран с развитой рыночной экономикой, в результате чрезмерных изъятий из прибыли и чрезмерного НДС блокировала основной источник внутренних инвестиций, что отрицательно сказывалось на общем экономическом развитии. Слабое правовое обеспечение налогового механизма, низкий уровень ответственности налоговой системы за ошибки и просчеты, допущенные при разработке и практической реализации налоговых преобразований, неразработанность общей концепции трансформации налогового механизма потребовали разработки нового основного нормативного документа регламентирующего функционирование системы налогообложения – Налогового кодекса Российской Федерации.

В 1998г. была принята и с 1 января 1999 года вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ (НК РФ). С этого момента в экономике России началась новая волна реформы налогообложения. В августе 2000г. была принята вторая часть НК РФ. С 1 января 2001г. вступили в силу первые четыре главы, определяющие НДС, акцизы, НДФЛ и ЕСН.

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

- система и принципы налогового законодательства;

- принципы налоговой политики;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов и общие элементы налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства.

В основу построения налоговой системы РФ заложены следующие фундаментальные принципы налогообложения:

1) принцип всеобщности и равенства налогообложения;

2) принцип недискриминации налогоплательщиков;

3) принцип экономического приоритета;

4) принцип презумпции правоты собственника;

5) принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения.

Наряду с фундаментальными принципами налогообложения при построении национальной налоговой системы следует руководствоваться и организационными принципами налогообложения, отражающими специфику страны.

1) Принцип единства налоговой системы.

2) Принцип равенства правовых статусов субъектов федерации.

3) Принцип подвижности (эластичности).

4) Принцип стабильности.

5) Принцип множественности налогов.

6) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

7) Принцип гармонизации налогообложения с другими странами.