Налоговый регистр по полученным дивидендам

Основное назначение данного Регистра – контролировать остаток полученных дивидендов, еще не использованных в расчете налога на дивиденды, попутно определяя ту сумму полученных дивидендов, которую можно учесть при расчете налога в отчетном месяце.

На каждый налоговый период (календарный год) организуется свой единый Регистр, имеющий четыре столбца с названиями месяцев выплаты и получения дивидендов: Январь, Апрель, Июль и Октябрь.

В первой и последней строках Регистра указывается остаток полученных дивидендов, не использованных в расчете налога, на начало и конец каждого из этих четырех месяцев.

При этом в первой строке за Январь указывается остаток дивидендов, полученных в предыдущем налоговом периоде (календарном годе) и еще не использованных в расчете налога. Этот показатель рассчитывается на основе данных аналогичного Регистра за предыдущий налоговый период: показатель полагается равным разнице значения за Октябрь в последней строке прошлогоднего Регистра и значения за Январь в первой строке прошлогоднего Регистра, если эта разница неотрицательна, и нулю – в противном случае.

Таким образом, если, например, Предприятие получило дивиденды в 2011 г., а само впервые выплатило дивиденды в 2013 г., то учесть эти полученные дивиденды при расчете налога на дивиденды в 2013 г. уже нельзя. Причина в том, что в приведенной выдержке из статьи 275 НК РФ говорится о предыдущем налоговом периоде в единственном числе.

В строке «Полученные дивиденды» показываются кредитовые обороты по счету 91/6 «Дивиденды по акциям других организаций» за соответствующие месяцы (операция 127 из табл. 4.2). Эти данные можно получить также из раздела «Отчеты/Доходность портфеля акций» (п. 5.21) за соответствующие месяцы.

Здесь обратим внимание на следующий момент: из статьи 275 НК РФ не вполне ясно, какую сумму дивидендов можно вычитать: полную (по решению собрания акционеров) или фактически полученную (за вычетом налога у источника выплаты). Некоторые специалисты настаивают на полной сумме. Иные, как само собой разумеющееся, оперируют фактически полученной суммой. В данной программе используются вторая точка зрения.

В строке «Всего полученных дивидендов для использования в расчете налога» суммируются данные двух предыдущих строк.

В строке «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в отчетном месяце» повторяются данные строки 010 Декларации за соответствующие месяцы.

Строка «Дивиденды к уменьшению» рассчитывается как минимум из соответствующих значений двух предыдущих строк. Как отмечалось, на основе данных этой строки заполняется строка 070 Декларации за соответствующие месяцы.

Самая последняя строка Регистра рассчитывается как разница соответствующих значений строк «Всего полученных дивидендов для использования в расчете налога» и «Дивиденды к уменьшению».

Проиллюстрируем «работу» данного раздела на числовом примере. Пример. Предположим, что в налоговом периоде (календарном году) Предприятие выплачивало дивиденды следующим образом:

• в январе – 10 000 руб.
• в апреле – 20 000 руб.
• в июле – 0 руб.
• в октябре – 10 000 руб.

При этом в апреле (и только апреле) были получены дивиденды в размере 25000 руб. На начало года полученные дивиденды, не использованные в расчете налога, составили 8 000руб.

Вид первой секции в этих условиях приведен в табл. 7.3.

Табл. 7.3 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Точнее говоря, здесь одновременно показаны четыре отдельных таблицы по каждому месяцу выплаты и получения дивидендов.

Вид второй секции приведен в табл. 7.4.

Табл. 7.4 НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО ПОЛУЧЕННЫМ ДИВИДЕНДАМ